Auditoría de gestión y su impacto en el índice de morosidad de las cajas municipales de
ahorro y crédito en Lima, periodo 2022
Management audit and its impact on the delinquency rate of municipal savings and credit
banks in Lima, period 2022
Claudia Patricia Orellano La Rosa
1
, Jair Alonso Silva Navarro 2, Jaqueline Rosario Salas
Lino 3, Katherine Lisset Zapata Arevalo 4 Jenny Milagros Gutiérrez Flores 5
1,2,3,4,5 Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas, Facultad de Negocios, Lima, Perú
Resumen
El presente artículo de investigación tiene como objetivo determinar cómo la auditoría
de gestión impacta en el índice de morosidad en las cajas municipales de ahorro y crédito en la
ciudad de Lima durante el periodo 2022. Se escogió dos variables, la variable independiente
auditoría de gestión con sus dimensiones evaluación del plan de gestión, ejecución del plan de
gestión e informe de los resultados. Por otro lado, la variable dependiente índice de morosidad
con sus dimensiones incumplimiento de pago y evaluación crediticia. La muestra estuvo
compuesta por cinco cajas municipales de ahorro y crédito de Lima, la metodología que se
empleó fue con enfoque cualitativo de diseño no experimental tipo descriptivo y correlacional,
además, utilizó como técnica de recolección de datos la entrevista en profundidad de la cual se
analizó detalladamente el contenido de la información. Los resultados señalaron la importancia
de la auditoría de gestión como una herramienta esencial para evaluar y analizar la eficiencia
en la gestión del proceso de concesión de créditos, detectar deficiencias y proponer acciones
correctivas y de mejora.
Palabras clave: auditoría de gestión; índice de morosidad; cajas municipales de ahorro y crédito.
1
Autor de correspondencia: Claudia Patricia Orellano La Rosa
e-mail: U201312517@upc.edu.pe
DOI: https://doi.org/10.17162/riva.v10i1.1970
Recibido: 05/07/2023 Aceptado: 04/12/2023
2
Abstract
The purpose of this research article is to determine how the management audit impacts
the delinquency rate in municipal savings and credit banks in the city of Lima during the 2022
period. Two variables were chosen, the independent variable management audit with its
dimensions evaluation of the management plan, execution of the management plan and report
of the results. On the other hand, the dependent variable delinquency rate with its dimensions
of non-payment and credit evaluation. The sample consisted of five municipal savings and
credit banks of Lima, the methodology used was a qualitative approach of a descriptive and
correlational non-experimental design, in addition, the in-depth interview was used as a data
collection technique, from which carefully analyzed the content of the information. The results
indicated the importance of the management audit as an essential tool to evaluate and analyze
the efficiency in the management of the credit granting process, detect deficiencies and propose
corrective and improvement actions.
Keywords: management audit; delinquency rate; municipal savings and credit banks.
Introducción
Las cajas municipales de ahorro y crédito (CMAC) son una de las instituciones que
integran el sistema financiero peruano, según la Federación Peruana de Cajas Municipales de
Ahorro y Crédito (FEPCMAC), estas instituciones microfinancieras atienden a los sectores de
la población que no son atendidos por la banca tradicional como las micro, pequeña y medianas
empresas, además, son reguladas y supervisadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y
AFP (SBS), la Contraloría General de la República e integran el Fondo de Seguros de Depósitos
(FSD). Desde la creación de la primera caja municipal en 1982, todo el sistema de CMAC
superó diversos desafíos como la competencia con los bancos, la inclusión financiera y el
avance de la tecnología. Sin embargo, aún está presente el desafío de la morosidad, el cual
amenaza su estabilidad dentro del sistema financiero y obliga a mantener una serie de estrictas
3
medidas y procesos asociados al riesgo de conceder créditos y préstamos a los clientes. La
adopción de cualquier procedimiento o proceso de las CMAC requiere de un análisis con la
finalidad de determinar si es la adecuada para enfrentar la morosidad. Por ello, se recomienda
realizar la auditoría de gestión como un plan de evaluación de los procesos en una empresa para
desarrollar controles claves que permiten seguir procedimientos de detección, prevención y
corrección de errores potenciales (Jarrín et al., 2019), para su aplicación es necesario mantener
el desarrollo de una metodología ordenada y sistematizada con el propósito de usar y manejar
los resultados adecuadamente y realizar su posterior revisión y seguimiento (Pacurucu-
Arcentales & Narváez-Zurita, 2022). FEPCMAC representa a 11 CMAC en el Perú y sus
integrantes son Caja Arequipa, Caja Cusco, Caja Del Santa, Caja Huancayo, Caja Municipal
Ica, Caja Maynas, Caja Paita, Caja Piura, Caja Sullana, Caja Tacna y Caja Trujillo. De acuerdo
con la SBS, el índice de morosidad de las CMAC al 31 de diciembre de 2022 es de 5.34 en
comparación con los bancos que presentan un índice de morosidad de 3.95 en el mismo periodo
de evaluación. Asimismo, la cartera de crédito de las CMAC se ha cuadruplicado por el
incremento de clientes, la cifra pasó de 859,920 en 2010 a 2,013,378 en 2022 (La República,
2022). En el último informe de morosidad presentado por Equifax y la Universidad del Pacifico
(2022) se determinó que el departamento de Lima ocupa el primer lugar con un mayor
crecimiento de deuda morosa con 15,242 millones de soles, seguido de Arequipa y la Libertad
con 2,527 y 1,426 millones de soles respectivamente. Considerando la información anterior, la
investigación se enfocará en las CMAC en Lima durante el periodo 2022, siendo el propósito
de la investigación analizar la auditoría de gestión mediante una evaluación exhaustiva de los
procesos en el otorgamiento de créditos para prevenir el aumento del índice de morosidad en
las CMAC.
En el campo de investigación de la auditoría de gestión, Guillén (2020) menciona la
importancia de contar con un sistema de gestión crediticio en las instituciones financieras en
4
colaboración con las prácticas de auditoría de gestión, con el fin de alcanzar los diferentes
niveles de objetivos establecidos en las actividades financieras. La aplicación de la auditoría de
gestión concluye con varios aspectos que se debe cumplir para lograr los resultados, desde la
planificación (como primera fase) hasta el seguimiento y revisión (como última fase), esto nos
indica la forma del desempeño de las actividades, procesos internos y determinar qué aspectos
se puede mejorar (Constante-Cano & Carrera-Macias, 2023). Por ejemplo, en el caso de los
créditos que no tienen seguimiento de pago y tampoco una adecuada gestión, pasaron a la
calificación de clientes con problemas potenciales de retraso entre 9 a 30 días (14%), clientes
deficientes con retraso de 31 a 60 días (11%), clientes dudosos con retraso de 61 a 120 días
(3%) y clientes de pérdida con retraso de 121 días a más (3%), ocasionando una alta tasa de
morosidad. Por ello, se establece una relación importante entre la dimensión de planeación y
ejecución de la auditoría de gestión con respecto al riesgo crediticio, es decir, prestarle atención
a la auditoría de gestión en las instituciones financieras genera beneficios porque a mayor
eficiencia se tiene un mejor control del riesgo crediticio (Caruanambo & Hernández, 2019). A
su vez, el investigador Guanopatin (2019) indica que el desarrollo de la auditoría de gestión
permite mostrar las deficiencias en el proceso de concesión de crédito y aclara los factores que
facilitan estas deficiencias como, por ejemplo: la falta de seguimiento a los clientes que cuentan
con una deuda vencida y la débil gestión de cobros. Por consiguiente, Robles (2019a),
recomienda la implementación de un control interno de gestión de riesgos que ayude a
identificar y evaluar los posibles riesgos de las operaciones de financiamiento en las CMAC
con el apoyo de la auditoría de gestión para evaluar la efectividad y eficiencia de estos controles.
Con respecto al índice de morosidad, se han desarrollado hallazgos de investigaciones
realizadas por diversos autores que permiten conocer las causas de su aumento y cómo afecta a
las CMAC. Quispe et al. (2022) exponen que las variables macroeconómicas que inciden de
manera directa en el nivel de morosidad son: el Índice de Precios al Consumidor (IPC), el
5
Producto Interno Bruto (PIB) y la tasa de desempleo. Por otra parte, las variables
microeconómicas que inciden de manera directa en el nivel de morosidad son: liquidez, el
apalancamiento y los intereses. También, la morosidad puede aumentar por el incremento del
número de agencias y débiles políticas crediticias, en este caso, las entidades deben realizar una
evaluación adecuada al ofrecer las tasas de interés y supervisar a los trabajadores al momento
de brindar un crédito para garantizar el cumplimiento de sus políticas y seguir manteniendo
poder de mercado (Agurto & Córdova, 2017). Es importante valorar el aumento de la morosidad
porque impacta negativamente en el crecimiento de las CMAC y representa un punto de
atención para cualquier institución del sistema financiero acerca de las gestiones efectuadas en
los préstamos (Gómez et al.,2019).
Las utilidades netas de las CMAC se verán afectadas porque la morosidad crece con
mayor rapidez que los ingresos financieros, sin embargo, no todas las CMAC tienen un serio
problema con su índice de morosidad, las CMAC del Santa, Paita, Sullana y Tacna cuentan con
22.49%, 17.72%, 17.43% y 10.98% de índice de morosidad respectivamente, lo que significa
que no manejan eficientemente sus indicadores de colocaciones, rentabilidad y morosidad,
ubicándose en una situación de alerta. Por su parte, las CMAC de Arequipa, Cusco, Huancayo,
Ica, Maynas, Piura y Trujillo presentan un índice de morosidad por debajo del 6.71%
(Rodríguez, 2021). Como medidas claves para tratar de reducir la morosidad, Vásquez (2022)
afirma que es importante llevar a cabo la auditoría de gestión a fin de disminuir el índice de
morosidad porque permite plantear alternativas y propuestas de mejora en los procedimientos
de gestión de cobranza, entre ellas, la cobranza preventiva para evitar que el cliente genere
demoras excesivas y realizar seguimiento a las deudas vencidas de los clientes para ofrecerles
alternativas de pago. Otra medida es contar con políticas internas claras enfocadas en evaluar
las garantías de los préstamos, hacer que el prestatario entregue una garantía para que sea
consciente de las consecuencias del incumplimiento de sus pagos (Chong, 2021). En la presente
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investigación, el objetivo es analizar el impacto de la auditoría de gestión en el índice de
morosidad de las cajas municipales de ahorro y crédito en Lima en el periodo 2022.
Marco Teórico
La auditoría de gestión es el proceso que evalúa las actividades que se realizan en una
área o proyecto, determinando el nivel de eficacia, eficiencia y calidad con el uso de los recursos
disponibles, a su vez, toma en cuenta las necesidades de los diversos factores que conforman la
realidad de la empresa para poder brindar un informe de auditoría (Castillo et al., 2019). Su
objetivo es indagar y controlar los recursos humanos y materiales utilizados, el avance de los
objetivos y el cumplimiento de los reglamentos o políticas establecidas (Cantos, 2019). Las
dimensiones de la auditoría de gestión son: (a) evaluación del plan de gestión, comprende el
análisis interno, los objetivos y metas para identificar los riesgos principales del negocio y si
este posee la adecuada gestión para ser reducido (Rivera & Rivera, 2018a), su elaboración
implica realizar un estudio previo de los elementos que caracterizan a la organización, tales
como la estructura, los procesos, los sistemas, la composición, el sistema de control interno,
entre otros (Quintero & Fernández, 2017a); (b) ejecución del plan de gestión, es la fase que se
encarga de diferentes actividades comprendidas por la inspección física, indagación, cálculo,
análisis y observaciones que van a permitir la aplicación de procedimientos específicos
vinculados a cada elemento relevante, los cuales ayudarán a incluir técnicas de auditoría
tradicional (Castro, 2019). Comprende el progreso de los procedimientos establecidos, con el
objetivo de obtener evidencias que justifiquen las conclusiones del auditor (Ramírez, 2018); (c)
informe de los resultados, es el documento final emitido por el auditor donde se encuentran los
hechos detectados como riesgos o posibles riesgos de tal forma que se manifiesten las
observaciones (Rivera & Rivera, 2018b). Los auditores presentan el informe con la finalidad
de brindar los resultados de las evaluaciones previas y con ello las recomendaciones, señalando
lo más importante para los directivos (alcance, limitaciones, hallazgos, opiniones, evaluaciones
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y recomendaciones) (Quintero & Fernández, 2017b). El índice de morosidad es un indicador
que permite medir la probabilidad de tener una obligación vencida, es muy utilizado por las
entidades financieras porque permite determinar la totalidad de créditos otorgados que han sido
vencidos (Brachfield, 2012). Las dimensiones del índice de morosidad son: (a) incumplimiento
de pago, es la selección adversa y por fenómenos de carácter macroeconómicos que perjudican
la capacidad adquisitiva de las personas (Pardo, 2020). Por otro lado, es necesario identificar
todo atraso que conlleve un costo para la organización puesto que son costos administrativos
por la gestión del seguimiento en el pago de un crédito (Rayo et al., 2010); (b) evaluación
crediticia, ocurre cuando los analistas utilizan herramientas para diferentes tipos de evaluación
y pueden visualizar los riesgos de crédito en donde determinan si son apropiados e inapropiados
(Vela & Caro, 2015), además, engloba un análisis mediante etapas que realiza una entidad para
determinar el nivel de pago y el otorgamiento de un préstamo (Ochoa & Saldivar, 2012). Bajo
lo expuesto, se pretende comprobar cómo la auditoría de gestión impacta significativamente en
el índice de morosidad de las cajas municipales de ahorro y crédito en Lima en el periodo 2022.
Materiales y Métodos
Diseño
El estudio es de tipo descriptivo y correlacional, ya que se conocen las características
del fenómeno y se busca exponer su presencia; en cuanto al diseño de la investigación, es un
diseño no experimental de un enfoque cualitativo puesto que utiliza la recolección y análisis de
datos para perfeccionar las preguntas de investigación o revelar nuevas interrogantes en el
proceso de la investigación (Hernández et al., 2014).
Participantes
El criterio de selección de la población fue realizado en base a la ubicación geográfica
del estudio, es decir, la ciudad de Lima, de esta manera la población está compuesta por 8
CMAC que cuentan con presencia (agencias) en Lima y están reconocidas por FEPCMAC (que
8
representa a la unidad de CMAC apoyando su desarrollo económico y financiero). La muestra
está conformada por cinco cajas municipales, esto representa el 62.5% del total de CMAC en
Lima y fueron seleccionados de acuerdo al índice de morosidad, considerando los siguientes
aspectos: morosidad baja (a) Caja Huancayo y (b) Caja Cusco, morosidad media (c) Caja
Municipal de Ica y (d) Caja Piura y morosidad alta (e) Caja Sullana, siendo esto el enfoque
representativo para comprender adecuadamente el tema de investigación en el contexto de las
CMAC.
Figura 1
Índice de morosidad de las CMAC - diciembre 2022
Nota. Elaboración propia. El gráfico representa el índice de morosidad de cada caja municipal situada en la
ciudad de Lima, en el periodo de diciembre de 2022. Tomado de Información estadística de Cajas Municipales,
por SBS. Recuperado de https://www.sbs.gob.pe/app/stats_net/stats/EstadisticaBoletinEstadistico.aspx?p=3#
Instrumentos
Como instrumento de recolección de datos se realizaron cinco entrevistas, con preguntas
abiertas, el cual está conformado por dos secciones; en la primera sección se utilizó como
referencia el cuestionario de la tesis presentada por (Caruanambo & Hernández, 2019), para
evaluar las dimensiones de la variable independiente auditoría de gestión: (a) evaluación del
plan de gestión, (b) ejecución del plan de gestión, e (c) informe de los resultados. En la segunda
sección, se utilizó como referencia el cuestionario de la tesis presentada por (Navarro, 2017),
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con el propósito de evaluar las dimensiones de la variable dependiente índice de morosidad: (a)
incumplimiento de pago, y (b) evaluación crediticia.
Resultados
Esta sección comprende los resultados de la investigación que consistió en el análisis
de la información proporcionada en las entrevistas. Se desarrollaron cinco entrevistas, una para
cada caja municipal perteneciente a la muestra, las personas entrevistadas fueron trabajadores
del área de créditos y cobranzas de las cajas municipales cuya participación fue voluntaria. En
este estudio, se analizó el impacto de las tres dimensiones de la variable independiente auditoría
de gestión: Evaluación del plan de gestión, ejecución del plan de gestión e informe de los
resultados con las dos dimensiones de la variable dependiente índice de morosidad:
Incumplimiento de pago y evaluación crediticia de las CMAC de Lima durante el periodo 2022.
Resultados 1
Figura 2
Resultados de la entrevista a la Caja Municipal de Ahorro y Crédito Huancayo
Nota. Elaboración propia.
10
Resultados 2
Figura 3
Resultados de la entrevista a la Caja Municipal de Ahorro y Crédito Cusco
Nota. Elaboración propia.
Resultados 3
Figura 4
Resultados de la entrevista a la Caja Municipal de Ahorro y Crédito Ica
Nota. Elaboración propia.
11
Resultados 4
Figura 5
Resultados de la entrevista a la Caja Municipal de Ahorro y Crédito Piura
Nota. Elaboración propia.
Resultados 5
Figura 6
Resultados de la entrevista a la Caja Municipal de Ahorro y Crédito Sullana
Nota. Elaboración propia.
12
Discusión
El trabajo de investigación analizó el impacto de la auditoría de gestión en el índice de
morosidad de las cajas municipales de ahorro y crédito de Lima durante el periodo 2022. Los
hallazgos obtenidos en el estudio de las entrevistas realizadas a la muestra conformada por
cinco cajas municipales de Lima, revelaron que la auditoría de gestión se posiciona como una
herramienta esencial para evaluar exhaustivamente la eficiencia en la gestión del proceso de
concesión de créditos y préstamos. En ese sentido, Rasheed et al. (2020) expresa que la gestión
crediticia es fundamental para prevenir y abordar los casos de incumplimiento de pago, por lo
tanto, es importante que cada entidad defina políticas claras, realice monitoreos continuos y
convierta el proceso de análisis de aprobación de los créditos en uno más riguroso.
Las CMAC se caracterizan por su enfoque en la inclusión financiera permitiendo que
personas de recursos limitados, emprendedores y pequeños empresarios puedan tener la
oportunidad de acceder a un crédito o préstamo, sin embargo, esto ocasiona el posible aumento
del índice de morosidad y del riesgo crediticio debido a que esta parte de la población puede
presentar dificultades en la capacidad de pago. Este criterio es compartido por Calderón-
Contreras et al. (2022) quienes mencionan que las cajas municipales peruanas están expuestas
a diversos riesgos relacionados con las operaciones de crédito porque atienden a un sector social
vulnerable. En efecto, las CMAC de Lima necesitan evaluar y analizar sus procesos en la
concesión de créditos y préstamos a través de la auditoría de gestión para conocer si en realidad
se están cumpliendo con los objetivos establecidos en sus planes operativos, Robles (2019b)
apoya esta observación argumentando que la auditoría de gestión es un examen que estima el
nivel de eficiencia, eficacia y economía y cuyo objetivo es el uso racional de los recursos y
mejorar el desempeño.
Los hallazgos en la dimensión evaluación del plan de gestión muestran que las CMAC
cuentan con políticas de crédito, manual de procesos de crédito, protocolos de monitoreo y
13
seguimiento de créditos que les permite mantener controles adecuados en la gestión de créditos
y cumplir con las normativas y regulaciones dictadas por la SBS. Por ello, esta fase garantiza
una sólida planificación que favorece la detección temprana de potenciales riesgos y contribuye
a la adopción de acciones preventivas para evitar el aumento del índice de morosidad. Vivanco
(2018) concuerda con esto y menciona que el plan de la auditoría de gestión evalúa
cuidadosamente los procedimientos efectuados en un área o proceso reconociendo sus
problemas y debilidades, lo que implica un análisis profundo para examinar las políticas,
procedimientos, controles, entre otros.
Los hallazgos en la dimensión ejecución del plan de gestión reflejan el adecuado control
y seguimiento que efectúan las CMAC en el proceso de concesión de créditos y préstamos
permitiendo identificar cualquier desviación y aplicar una solución de manera oportuna, esto es
respaldado por Guanopatin (2021) quien declara que la fase de ejecución comprende la
aplicación de diferentes pruebas de control para recolectar evidencia que asegure una gestión
eficiente para una oportuna toma de decisiones.
Los hallazgos en la dimensión informe de los resultados señalan a esta fase como un
elemento clave que registra los resultados del proceso de auditoría para la toma de decisiones a
nivel estratégico. Ramírez (2018) indica que el auditor deberá presentar este informe a la
entidad incluyendo las recomendaciones enfocadas en mejorar la efectividad y eficiencia de la
gestión y procesos de las CMAC.
Agradecimientos
Agradecemos a nuestra asesora Jenny Milagros Gutiérrez Flores por la ayuda brindada
durante el proceso de elaboración del artículo y a la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas
por permitirnos realizar la presente investigación de manera eficiente facilitando el acceso a los
recursos necesarios.
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